Налоговые изменения — 2025: УСН, налог на прибыль, амнистия за дробление бизнеса

Об изменениях, которые коснулись налогового администрирования и НДФЛ, читайте в первой части.

Налог на прибыль

С 2025 года базовая ставка налога на прибыль выросла до 25%. При этом 8% идут в федеральный бюджет, а 17% — в региональный. Для ИT-компаний ставка выросла с 0% до 5%. После 2030 года ставки налога на прибыль могут быть пересмотрены.

Чтобы сгладить налоговые последствия от роста ставки, можно рассмотреть возможность переноса расходов на более поздний период, но важно обосновать такие действия объективными причинами. К тому же сохраняются некоторые инвестиционные преференции, хотя их эффективность и может снизиться.

Есть и позитивные изменения.

• Для применения льготы по налогу на прибыль при продаже акций компания должна была пройти тест на property-rich. Он определял, является ли основным активом компании недвижимость. Если более 50% стоимости ее активов составляли объекты недвижимости, то льгота не применялась, даже если акции продавались в рамках пятилетнего срока участия (правило, освобождающее от налога на прибыль от продажи акций, находящихся в собственности более пяти лет). С 2025 года тест property-rich не нужен, если продается не более 1% от общего количества акций компании, которые допущены к обращению.
• Компании обязаны были учитывать курсовые разницы в доходах или расходах в момент их возникновения, что создавало трудности в условиях нестабильности валютных курсов. Специальный порядок учета таких разниц продлен до 2027 года включительно. Он позволяет компаниям переносить учет курсовых разниц на более благоприятные периоды, что помогает сгладить влияние колебаний курсов на финансовые результаты.
• При выявлении занижения базы по налогу на прибыль налоговые органы могли применять коэффициент 5 для расчета сверхприбыли, что существенно увеличивало сумму доначислений. С 2025 года его отменили.

Прощение долга. В 2024 году в НК РФ появилась льгота для бизнеса — освобождение от налога на прибыль в случае прощения долга. Ее действие продлили до 31 декабря 2025 года.

Льгота распространяется на следующие виды задолженности:

• перед иностранным продавцом (или его цессионарием, российским или иностранным) за приобретенные акции (доли) российских организаций;
• по выплате иностранному участнику действительной стоимости доли при его выходе из ООО или исключении в судебном порядке.

Право требования у цессионария должно возникнуть до 31 декабря 2025 года. Норма действует ретроспективно с 1 января 2024 года, что позволяет пересчитать налоговую базу за 2024 год с учетом этой льготы.

Доходы/расходы в виде штрафных санкций в связи с гражданско-правовыми спорами с участием иностранных организаций из недружественных юрисдикций. Ретроспективно с 5 марта 2022 года их надо признавать кассовым методом. Доходы по присужденным судом штрафным санкциям и возмещению убытков (ущерба) признаются в момент фактического получения денежных средств российской компанией от иностранной организации из недружественной юрисдикции (или ее солидарного ответчика — российской организации). Расходы в отношении аналогичных сумм, уплаченных российской организацией — солидарным ответчиком такой иностранной организации, признаются в момент фактической уплаты. В отношении доходов эти правила действуют до 31 декабря 2026 года, расходов — бессрочно. Важно, чтобы судебные решения вступили в силу не ранее 5 марта 2022 года.

Инвестиционные преференции. Теперь компании, которые используют региональные инвестиционные налоговые вычеты (РИНВ), могут инвестировать полученные средства в НИОКР. Ранее это было запрещено. Кроме того, вводится новый федеральный инвестиционный налоговый вычет. Он позволит компаниям уменьшать налог на прибыль, который они платят в федеральный бюджет, на сумму инвестиций в основные средства.

Амнистия за дробление бизнеса: параметры и нюансы

Дробление бизнеса — это разделение единого бизнеса на несколько формально самостоятельных юрлиц для получения необоснованной налоговой выгоды. Чаще всего это делается для применения специальных налоговых режимов, которые недоступны для более крупных компаний. В письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ ФНС России приводит типичные примеры схем дробления бизнеса, которые выявляют в ходе проверок.

• Создание новых юрлиц на спецрежиме при расширении бизнеса (пример: компания регистрирует несколько дочерних компаний на УСН, чтобы распределить между ними выручку и снизить налоговую нагрузку).
• Выделение сегмента из единого бизнеса (пример: компания, которая производит и продает товары, выделяет торговую деятельность в отдельное юрлицо на УСН).
• Встраивание взаимозависимых лиц в цепочку с конечными покупателями (пример: компания заключает договор поставки с подконтрольным ИП, который затем перепродает товары конечным покупателям с минимальной наценкой).
• Ведение аналогичной деятельности лицами, применяющими спецрежимы (пример: группа создает несколько компаний на УСН, каждая из которых оказывает один и тот же вид услуг, но разным клиентам).
• Выполнение разными лицами частей единого рабочего процесса (пример: компания разбивает производство на несколько этапов, каждый из которых выполняет отдельное юридическое лицо на УСН).
• Формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность (пример: директор компании регистрирует ИП на свою супругу и заключает с ней договор на оказание услуг, которые фактически выполняют сотрудники компании).
• Ведение генеральным директором аналогичной деятельности в качестве ИП, но по более низким ценам.
• Отсутствие изменений в структуре ведения бизнеса после реструктуризации (пример: компания формально выделяет часть бизнеса в отдельное юрлицо, но фактически продолжает управлять им как единым целым).

ФНС России в упомянутом выше письме также перечисляет признаки, которые могут свидетельствовать о дроблении бизнеса.

• Единая инфраструктура, когда компании группы используют общие ресурсы (помещения, телефония, IP-адрес, MAC-адрес, ПО и пр.), указывает на фактическое единство бизнеса.
• Ведение деятельности под единым товарным знаком свидетельствует о том, что компании группы фактически выступают как единый бренд.
• Централизованное хранение документов всех компаний может говорить об отсутствии реальной самостоятельности.
• Взаимодействие с одними и теми же поставщиками и подрядчиками может указывать на согласованность действий компаний группы.
• Единый центр ответственности, когда решения по ключевым вопросам принимаются одним лицом или органом для всех компаний группы, свидетельствует о фактическом единстве управления.
• Перемещение денежных средств между компаниями группы без явного экономического обоснования может указывать на искусственное распределение доходов.
• Работа сотрудников по совместительству в разных компаниях группы может свидетельствовать о том, что эти компании фактически являются единым работодателем.
• Если ИП, созданный для дробления бизнеса, не имеет опыта в соответствующей сфере деятельности, это может указывать на его формальный характер.
• Наличие руководителей, не принимающих реальных решений, свидетельствует о том, что компании группы фактически управляются одними и теми же лицами.

Амнистия за дробление бизнеса — это возможность для компаний избежать уплаты налогов, пени и штрафов, доначисленных в результате выездной налоговой проверки (ВНП) за 2022–2024 годы. Главное условие амнистии — добровольный отказ от схемы дробления в 2025–2026 годах. Для этого компания должна консолидировать доходы и уплачивать налоги как единый хозяйствующий субъект.

• Если компания откажется от схемы дробления только частично, амнистия будет применена только к той части бизнеса, от которой компания действительно отказалась.
• Амнистия за 2022–2023 годы предоставляется при условии, что компания дополнительно откажется от дробления бизнеса за 2024 год, подаст уточненные декларации и доплатит налоги и пени.
• Налоговые обязательства по доначисленным налогам, пеням и штрафам прекращаются после вступления в силу последнего решения по ВНП за 2025–2026 годы.
• Если компания выполняет условия амнистии, то материалы в следственные органы не передаются.
• При невыполнении условий амнистии компании придется заплатить все доначисленные налоги, пени и штрафы как за 2022–2024 годы, так и за 2025–2026 годы.
• Налоговые обязательства могут быть начислены и на другие компании, подконтрольные тем же лицам, что и компания, изначально применявшая схему дробления.
• Отказ от дробления должен быть добровольным, а не быть обусловленным исключительно назначением ВНП за 2025–2026 годы.

Внимательно изучите все признаки дробления, проанализируйте структуру вашего бизнеса и убедитесь, что у вас есть обоснование для разделения бизнеса на несколько компаний.

Подготовьтесь к допросам налоговых органов и объясните им причины и цели разделения бизнеса. Амнистия — это не индульгенция. Налоговые органы будут тщательно проверять компании, которые решили воспользоваться ею. Поэтому, прежде чем принимать решение, важно взвесить все за и против.

УСН по-новому

Значительные изменения коснулись упрощенной системы налогообложения (УСН). Выросли лимиты для применения спецрежима: перейти на него можно, если доход компании за 9 месяцев не превышает 337,5 млн руб., число сотрудников в пределах 130 и остаточная стоимость оборотных средств (ОС) — до 200 млн руб. Когда доход компании перевалит за 450 млн руб., она потеряет право на УСН и начнет работать на общем режиме. Повышенные налоговые ставки УСН с 2025 года отменили, сохранив только базовые 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы.

Однако главное изменение — все компании на УСН, независимо от выручки, признаются плательщиками НДС. При этом упрощенцы с доходом в пределах 60 млн руб. в год включительно не должны вести журналы учета счетов-фактур, выставлять счета-фактуры с НДС (за исключением случаев, когда покупатель сам просит об этом), подавать декларации и платить НДС. Вместо этого им рекомендовано вести книгу продаж, чтобы отслеживать входящий НДС, который они не смогут принять к вычету, а должны учитывать в стоимости товаров, работ или услуг.

Как только доход компании превысит 60 млн руб., она автоматически теряет право на освобождение и становится реальным плательщиком НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Причем далее применяется прогрессивная ставка НДС для упрощенцев:

• если доход от 60 до 250 млн руб. включительно, то нужно применять ставку НДС 5%;
• если доход от 250 до 450 млн руб. включительно — ставку НДС 7%.

При этом, когда компания применяет пониженные ставки 5 и 7%, она не может принимать к вычету входящий НДС. При желании она вправе сразу перейти на общий режим уплаты НДС со ставкой 20% и правом на вычет. Выбрав же пониженные ставки НДС, их нужно применять не менее 12 кварталов, то есть три года. Если в это время доход превысит лимит для пониженных ставок, с 1-го числа следующего месяца нужно будет рассчитывать НДС по новой ставке. Со ставки 20% на пониженные можно перейти с нового квартала при условии соблюдения лимита по доходу. Если доход упал, с 7 на 5% тоже можно перейти, не дожидаясь окончания трехлетнего периода.